應的工資也屬于企業(yè)的,但成本核算不能逆向,把自營工程當作按分包工程核算。內(nèi)部考核只是一種工資分配的形式,材料的節(jié)超、進度的快慢等考核指標最終與職工利益掛鉤,但其核算作為會計核算的一個部分,仍應遵循會計制度,而不應該是去“創(chuàng)造會計”,把人工費在其他項目中列支。
2、分包工程的核算問題
分包工程結算要及時,分包合同的結算條款應該采取“背靠背”形式,即在業(yè)主認可總的結算量的同時,項目部要相應確認分包工程量,分包工程作為整體核算的一部分,同樣要按照權責發(fā)生制,結算和付款要分兩個過程。實施《企業(yè)會計制度》后,分包工程核算分三個過程,計量、結算和付款,所謂的“計量”是指按照工程完工程度進行工程量的確認,這只是成本核算的依據(jù),不是付款的依據(jù)。按照完工百分比法確認收入,如果分包工程成本不及時確認,利潤核算會不準確。
3、工程成本表的反映問題
由于工程成本表作為內(nèi)部報表,自從1993年會計制度改革以來,該表一直沒有明顯改進,尚存在以下問題。
現(xiàn)行工程成本表只反映自營成本情況,分包工程成本降低額沒有單獨中體現(xiàn),因此在設計報表時,應增加了一項分包工程,反映出分包工程成本降低額,即分包工程預算成本(該工程量對應的預算成本)與分包工程實際成本之差。
現(xiàn)行工程成本表只反映了成本項目,沒有反映成本核算對象,致使項目成本核算沒有需求,實際上項目成本核算應圍繞工程項目一覽表(到分部工程,如攔河壩-基礎開挖-土方開挖)進行。實行《企業(yè)會計制度》后,該表反映的內(nèi)容沒有改變,但改變了原來的對應關系,該表與利潤表不再對應,鑒于該表對成本分析及成本的預計作用至關重要,應增加成本核算對象欄目。
三、期間費用的補償問題
預算成本中包含部分管理費用、財務費用,而工程成本中則不包括,所以工程結算利潤要足夠大才可能補償管理費用等,項目最終才可能盈利。
1993年會計制度改革時,將全部成本法改為部分成本法(制造成本法),但目前全部成本法日益卻受到重視,這也說明了認識的反復性,正如,當時取消專用基金,歡呼聲一片,現(xiàn)在看來,?？顚Ｓ靡灿性S多好處,這是題外話。全部成本法將企業(yè)管理費、銷售費用分配給產(chǎn)品,我們能做到的是要在內(nèi)部報告中充分考慮這點。
四、項目核算與年度決算問題
從理論上講施工項目核算的周期是項目施工期,但會計分期假設是會計核算的前提,成本核算應該嚴格遵循權責發(fā)生制及配比原則,在編制年度決算時,一般12月結算量份業(yè)主沒有確認,在會計實務中通常作法是:需要預計(保守),相應未完施工及其他費用需要預計(充分),但在決算正式上報前可能確認,相應預計的項目均需調(diào)整,實行《企業(yè)會計制度》后,按照《建造合同準則》的規(guī)定,收入確認的關鍵在于正確計算工程的完工百分比,而計算完工百分比的關鍵在于預計合同總成本或尚需發(fā)生成本的合理預計,因此合同成本的預計至關重要,只有正確預計合同成本,企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果才可能在決算中得到恰當反映。
為了全面反映整個施工項目成本情況,利潤表應增加本期數(shù)及自開工起累計主營業(yè)務收入、成本等項目,工程成本表應增加自開工起累計預算成本、實際成本等項目。
五、成本信息及其反映的及時性問題
除年終決算例行編報以外,集團公司要求每月要報送財務快報,各施工企業(yè)一般要求報送季度報表,但對工程項目部而言,需要的是適合項目經(jīng)營管理特點的內(nèi)部成本信息,以滿足決策需要,按照現(xiàn)代管理的要求,只有縮短會計核算周期,提供及時的會計信息,才能適應瞬息萬變的市場,作為項目部以月為周期進行數(shù)據(jù)編報顯得有些漫長,目前核算手段效率很高,問題的關鍵在于我們?nèi)绾伟l(fā)揮主觀能動性。
通過對上述幾個問題分析,可以采取如下對策:
（1）樹立大財務觀念,成本管理既有分工又有協(xié)作,不單單是哪個部門或哪幾個部門的事情;
（2）明確成本核算不是目的,而只是一種手段,成本管理的最終目的是達到成本最小化,并且這種最小化是可持續(xù)的;
（3）建立成本預算分析制度,分析成本差異,挖掘內(nèi)部潛力,使成本管理進入良性循環(huán)軌道;
（4）按業(yè)務流程對項目進行管理,目前流行的ERP(企業(yè)資源計劃)系統(tǒng)的實質就是這點,一切要以工程項目經(jīng)營管理為核心,穿新鞋走老路是不行的;
（5）設立成本管理部門,對成本進行歸口管理,加強部門間的橫向結合,把成本管理落到實處。