成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理中重要的環(huán)節(jié)之一,成本管理的重要性無庸質(zhì)疑。施工項目成本是施工企業(yè)為完成施工項目的工程任務(wù)所耗費的各項生產(chǎn)費用的總和。項目成本核算，即定期地確認、記錄施工過程中發(fā)生的費用支出，以反映工程項目發(fā)生的實際成本。
建立項目成本核算制，明確項目成本核算的原則、范圍、程序、方法、內(nèi)容、責(zé)任及要求，可以反映、監(jiān)督項目成本計劃的完成情況，促進工程項目改善管理、降低成本、提高經(jīng)濟效益。本文僅以某國有大型施工企業(yè)所屬施工項目為例,筆者就其成本核算中的普遍存在的問題提出一些觀點,旨在開闊思路、提高認識。
一、成本核算的基本要求問題
《企業(yè)會計制度》實施后,工程成本核算的準(zhǔn)確性程度直接影響收入的確認等一系列問題,所以顯得更加重要,現(xiàn)將成本核算中存在的問題及應(yīng)注意的問題作一列舉。
1、工程成本同期間費用的界限劃分問題
工程投標(biāo)費用應(yīng)計入管理費用,工程投標(biāo)前的中介費應(yīng)計入中標(biāo)工程成本,如果有未使用及不需用設(shè)備的存在,應(yīng)將其計提的折舊及時轉(zhuǎn)入管理費用。
2、上期成本同本期成本的界限劃分問題
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是成本核算很重要的一項原則,往往會計核算比較滯后,如年終獎金一般等決算后才能計算出來,影響當(dāng)期成本,所以企業(yè)應(yīng)提高這方面意識,加強成本管理的基礎(chǔ)工作。
3、本期成本在不同成本對象之間的界限劃分
人、機、物等消耗應(yīng)圍繞工程項目一覽表進行分部分項,有利于正確核算不同項目工程成本,便于與預(yù)算成本比較,分清成本節(jié)超原因,這要求成本核算應(yīng)同經(jīng)營管理有機地結(jié)合,而不是教條地核算。
4、費用的分配問題
成本核算的主要目的之一就是要解決成本的補償問題,成本核算必須按照程序進行,對間接成本分配無疑是成本核算的重點,比如,間接費用歸集為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的現(xiàn)場性費用支出,按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn),輔助生產(chǎn))、機械作業(yè)和工程施工等科目,費用的分配不是簡單的數(shù)學(xué)問題,而是管理問題,所以在制定考核方案時應(yīng)考慮周全,在方案考核時不得以預(yù)算成本代替實際成本。
5、其他相關(guān)問題
《企業(yè)會計制度》實施后,相關(guān)資產(chǎn)的計量問題影響成本的核算,如資產(chǎn)減值問題,存貨減值后,計入成本的存貨相應(yīng)減少;固定資產(chǎn)減值后,計入成本中的折舊可能會相應(yīng)減少。
二、分包工程與自營工程的核算及報表反映問題
1、分包工程與自營工程核算的區(qū)別
工程成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用等五項內(nèi)容,因為分包工程(包清工等形式除外)無法分清成本項目,所以直接通過“工程結(jié)算成本”科目(《施工會計核算辦法》沒有規(guī)定分包工程的核算,為了配合《建造合同準(zhǔn)則》的實施,應(yīng)該在“工程施工——合同成本”科目下單獨設(shè)置一項“分包工程”明細,與“自營工程”相對應(yīng))核算,分包工程在個別情況可以作為自營工程核算,如包清工形式,但總的原則應(yīng)比照施工企業(yè)百元含量工資的規(guī)定,產(chǎn)值屬于自營,相