在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)已經(jīng)成為生產(chǎn)的支柱，成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定因素，而無形資產(chǎn)作為知識(shí)的一種表現(xiàn)形式，在 企業(yè) 所獲得的經(jīng)濟(jì)利益中比重越來越大，尤其對(duì)于高 科技 企業(yè)。無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量業(yè)已成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力的衡量標(biāo)志，成為企業(yè)潛在的財(cái)富，體現(xiàn)了企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和 發(fā)展 的潛能。作為企業(yè)自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)投入狀況也越來越受到企業(yè)以及利益各方的關(guān)注，因此對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的 會(huì)計(jì) 核算方式的 研究 也就倍受關(guān)注。
研發(fā)展用的不同會(huì)計(jì)核算方式及其比較 分析 縱觀世界各國(guó)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式，概括起來不外乎三類：其一，以美國(guó)和德國(guó)為代表的全部費(fèi)用化核算方式;其二，以荷蘭、瑞士和巴西為代表的全部資本化核算方式;其三，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的在一定條件下的資本化核算方式。而這三種方式都有其存在的合理性，也有其不足之處。
1.全部費(fèi)用化核算方式所謂的全部費(fèi)用化核算方式就是指企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出都記入當(dāng)期損益。這正如美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》第2號(hào)中規(guī)定：當(dāng)期發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用全部作費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研究開發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
采用這一核算方式的主要依據(jù)是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出之間存在著極大的不確定性，研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益難以確認(rèn)和計(jì)量。這種做法符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則。其次，這種做法比較簡(jiǎn)單，適用于會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低的國(guó)家和地區(qū)使用，避免了因?yàn)樨?cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進(jìn)而通過研發(fā)費(fèi)用資本化的人為劃分進(jìn)行利潤(rùn)操縱。而且采用費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算方式的另一好處就是，它可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
但這一核算方式也存在較大的不足，概括起來主要是：第一，它不符合配比原則。眾所周知，項(xiàng)目研發(fā)一旦成功，經(jīng)濟(jì)受益將是以后的多個(gè)會(huì)計(jì)期間，但由于研發(fā)支出的費(fèi)用化處理使得這些受益期間的費(fèi)用幾乎為零;而研發(fā)期間企業(yè)受益較小，卻要承擔(dān)較大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列入費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，這顯然違背了收入與費(fèi)用在時(shí)間上的配比。第二，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。依照研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)核算方式，即研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行過程中直接計(jì)入當(dāng)期損益，一旦研發(fā)項(xiàng)目成功，它將形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來顯著的經(jīng)濟(jì)效益，這種效益將惠及企業(yè)多個(gè)會(huì)計(jì)期間，因此這樣的費(fèi)用就應(yīng)該被資本化;但由于研發(fā)成功與否的不確定因素，使得研發(fā)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，列入收益性支出，按規(guī)定又不能進(jìn)行調(diào)整和費(fèi)用分?jǐn)偅@種矛盾明顯是違背劃分收益性支出與資本性支出原則的。第三，不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。而研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的結(jié)果將導(dǎo)致在研發(fā)過程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤(rùn)，在開發(fā)成功后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)又虛增利潤(rùn)，這難以真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而且全部費(fèi)用化會(huì)使得企業(yè)資產(chǎn)縮水。
2.全部資本化核算方式所謂全部資本化核算方式就是將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，等到開發(fā)成功取得收益時(shí)予以攤銷。荷蘭就采用這種方式，規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來效益時(shí)即可予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。
采用這種方式有兩個(gè)假定：假定一，企業(yè)在連續(xù)幾年之內(nèi)存在著若干研究開發(fā)項(xiàng)目，其中總有些項(xiàng)目可以獲得成功，因而將其與費(fèi)用配比;假定二，研發(fā)活動(dòng)必然產(chǎn)生某些無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、專有技術(shù)等，并能夠從中獲取未來經(jīng)濟(jì)效益并增加現(xiàn)有價(jià)值和企業(yè)整體價(jià)值。這種資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、一致性原則和配比原則，更能夠反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，在一定程度上也可