摘要：創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動力,企業(yè)應當推進自主創(chuàng)新機制建設,不斷提升核心競爭力,為企業(yè)的快速健康發(fā)展提供有力保證。高新技術企業(yè)應當深入了解研發(fā)費用核算特點,有的放矢地進行研發(fā)費用核算體系設計,使企業(yè)順利通過三年復審,并充分享受國家稅收優(yōu)惠政策。
關鍵詞：高新技術企業(yè);研發(fā)費用;核算;實務研究
1高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點
高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算主要是依據《高新技術企業(yè)認定管理辦法》及《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(以下簡稱《指引》)文件規(guī)定執(zhí)行,而研發(fā)費用加計扣除核算主要是依據《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》及《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》(以下簡稱《辦法》)等文件規(guī)定執(zhí)行。
1.1相同點
1.1.1研發(fā)活動范圍基本相同
《指引》和《辦法》中均規(guī)定企業(yè)從事的研發(fā)活動必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》,《辦法》中還要求必須同時屬于國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》規(guī)定的范圍,二者基本相同。
1.1.2研發(fā)項目的確定基本相同
《指引》中的研發(fā)項目是指“不重復的,具有獨立時間、財務安排和人員配置的研發(fā)活動”;《辦法》中規(guī)定的研發(fā)項目是由企業(yè)總經理辦公會或董事會以決議文件形式批準立項的研發(fā)項目,二者雖然是從不同的角度闡述,但其實質基本相同。
1.1.3審計要求基本相同
《指引》中明確要求企業(yè)須填報《研究開發(fā)活動(項目)情況表》,并由具有資質、符合條件的中介機構進行專項審計。《辦法》中則要求企業(yè)須填報《研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表》,并未強調須中介機構進行專項審計,但實務中企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除時一般均須提供中介機構專項審計報告。
1.1.4賬簿設置基本相同
《指引》和《辦法》中均要求企業(yè)必須建立研發(fā)費用投入核算體系,對研發(fā)費用實行專賬管理,建立專項明細賬。
1.1.5科目設置完全相同
二者均須按照企業(yè)會計準則規(guī)定設置會計科目,用以核算企業(yè)的研發(fā)費用。
1.1.6費用歸集方式基本相同
《指引》和《辦法》中均規(guī)定企業(yè)應按照不同研發(fā)項目分別歸集直接費用和可以計入的間接費用。
1.2不同點
1.2.1研發(fā)費用的核算內容不盡相同。下面以《指引》中列舉的研發(fā)費用核算內容為例加以說明
(1)人員人工?！掇k法》中僅包括在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼,不含《指引》中“與任職或受雇有關的其他支出”,如五險一金等?！掇k法》中所稱研究開發(fā)人員是指從事研發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術人員以及為其提供直接服務的管理人員,并無《指引》中所要求的必須是簽訂勞動合同的全時人員及全年累計工作時間在183天以上的臨時人員等嚴格限制條件。
(2)直接投入?！掇k法》與《指引》的規(guī)定基本相同。
(3)折舊費用與長期待攤費用?！掇k法》中僅指專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費,不含《指引》中的“在用建筑物的折舊費及研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用”。
(4)設計費用?！掇k法》中僅包括新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費,范圍明顯縮小。
(5)裝備調試費?！掇k法》中此項應包含在專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費中,并未單列。
(6)無形資產攤銷。《辦法》與《指引》的規(guī)定基本相同。
(7)委托外部研究開發(fā)費用?！掇k法》中要求對委托開發(fā)的項目,受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況,否則