以資本化的范圍。已確認為無形資產(chǎn)就是承認其能夠使用，技術(shù)上具有可行性，自身存在市場或是生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有市場，在這種前提下，對其后續(xù)支出時再區(qū)分研究階段費用和開發(fā)階段費用就過于復(fù)雜，增加報告成本，可操作性差。對于研究與開發(fā)費用的后續(xù)支出，可以參照上文研究與開發(fā)活動的幾個方面，若屬于該范圍的費用，則將其資本化；否則就將其確認為當(dāng)期費用。
3.記錄
按照會計處理各環(huán)節(jié)的順序，經(jīng)過確認和計量之后，應(yīng)對研發(fā)費用進行記錄。
(1)以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)
仍然保留新準則新增的“研發(fā)支出”會計科目，來核算研發(fā)過程中發(fā)生的一切與研發(fā)活動有關(guān)的費用，其核算的內(nèi)容和新準則中是一樣的，但是其二級科目是具體研發(fā)的某個項目，而不是新準則中規(guī)定的研究支出和開發(fā)支出。另外，還應(yīng)增加設(shè)置“研發(fā)失敗準備”科目，由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)具有一定的風(fēng)險，其結(jié)果具有不確定性，同時研發(fā)階段成果也存在減值的可能，因此設(shè)計一個備抵賬戶——“研發(fā)失敗準備”。該賬戶屬于“研發(fā)支出”科目的備抵賬戶，期末為貸方余額。每年按一定比例提取研發(fā)失敗準備金，以規(guī)避研究開發(fā)的風(fēng)險，研發(fā)項目有大有小，應(yīng)按項目分類設(shè)置明細賬。
當(dāng)發(fā)生與研究開發(fā)有關(guān)的費用時，若該費用明確屬于為研發(fā)某一項目而發(fā)生的費用，則借記“研發(fā)支出——××項目”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，若該費用是屬于幾個研發(fā)項目共同承擔(dān)的，則類似于制造企業(yè)生產(chǎn)過程中的制造費用。按照一定的標準在不同項目間進行分配。
在每期期末，企業(yè)通過技術(shù)分析確定項目研發(fā)失敗的可能性大小，然后再來決定應(yīng)計提的研發(fā)失敗準備的多少，其數(shù)額可以用以下公式計算：研發(fā)失敗準備=總研發(fā)費用×（1-期望成功率），而每期期末實際計提的準備額應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)計提的研發(fā)失敗準備減去該科目的貸方余額或加上其借方余額，借或貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備”，貸或借記“研發(fā)失敗準備——××項目”。
當(dāng)項目開發(fā)結(jié)束時，則將“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，借記“無形資產(chǎn)——××項目”，貸記“研發(fā)支出——××項目”，同時將以前計提的研發(fā)失敗準備全部沖回，借記“研發(fā)失敗準備——××項目”，貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備”；若項目研發(fā)失敗，則按照一定方法將計入該項目下的“研發(fā)支出”分配計入成功項目的成本中，不能合理分配的費用，應(yīng)該計入當(dāng)期損益——“管理費用——研發(fā)失敗支出”中，同時沖回該項目下的研發(fā)失敗準備，借記“研發(fā)失敗準備——××項目”，貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備。
?。?）一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)
這類企業(yè)所需增設(shè)的會計賬戶與上一類型的企業(yè)一樣，需設(shè)“研發(fā)支出”和“研發(fā)失敗準備”這兩個會計科目。
當(dāng)發(fā)生與研發(fā)有關(guān)的費用時，借記“研發(fā)支出——××項目”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
在每期期末，按照上述計提的方法計提研發(fā)失敗準備，借或貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備”，貸或借記“研發(fā)失敗準備——××項目”。
若該項目研發(fā)成功時，將“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，借記“無形資產(chǎn)——××項目”，貸記“研發(fā)支出——××項目”，同時將以前計提的研發(fā)失敗準備全部沖回，借記“研發(fā)失敗準備——××項目”，貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備”；若項目開發(fā)不成功，將該項目下的研發(fā)費用全部費用化，借記“管理費用——研發(fā)失敗支出”，貸記“研發(fā)支出——××項目”，同時，也應(yīng)將以前該項目下計提的“研發(fā)失敗準備”全部沖回，借記“研發(fā)失敗準備——××項目”，貸記“管理費用——研發(fā)失敗準備”。如果該項目下的“研發(fā)支出”