以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)、一般研發(fā)費用不大的企業(yè)。根據(jù)每種類型企業(yè)研發(fā)費用的特點，分別設(shè)計出不同的處理方法：以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)采用資本化的方法；一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)采用“實際結(jié)果決定法”；一般研發(fā)費用不大的企業(yè)采用費用化的方法。這樣可以有效地避免劃分研究階段和開發(fā)階段所引起的主觀判斷，也能夠適當防止企業(yè)管理層操縱利潤的情況出現(xiàn)。而且不同的企業(yè)可以采取同自身經(jīng)營情況相適用的會計處理方法，真實反應(yīng)無形資產(chǎn)的價值，同時，也使同一企業(yè)的無形資產(chǎn)的計價方法一致。研發(fā)費用處理方法改進設(shè)想見下圖，下面分別從確認、計量、記錄和披露這四方面對改進我國研發(fā)費用處理的設(shè)想加以說明。
1.確認
確認是會計處理的第一個環(huán)節(jié)，也是最關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)準則對研究與開發(fā)活動未進行詳細列舉，只是簡單地做了定義。雖然這些定義盡可能確切、完整了，也符合國際會計準則的相關(guān)界定，但在實際應(yīng)用時，對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會計人員來說，仍然難以界定。筆者認為，可以借鑒國際會計準則的做法，采用列舉法，列舉哪些具體內(nèi)容屬于研究與開發(fā)活動，可以包含以下幾個方面：新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半產(chǎn)品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托其他單位進行科研試制的費用。
2.計量
應(yīng)該細化企業(yè)，將其分為三種類型，依次針對每類企業(yè)的研究與開發(fā)費用進行不同的方法進行計量，使每一類企業(yè)在研發(fā)費用方面的會計信息更真實、可靠。
(1)初始計量
對于以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)，如軟件開發(fā)類的企業(yè)，可以將研究與開發(fā)費用全部予以資本化。這類企業(yè)的研究開發(fā)活動類似于制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的直接和間接費用都計入產(chǎn)品的成本中，即使是廢品損失，也將其計入產(chǎn)品成本。而以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)所研發(fā)的無形資產(chǎn)就是這類企業(yè)的產(chǎn)品，故也應(yīng)將研究開發(fā)費用全部計入所形成的資產(chǎn)價值中，哪怕研發(fā)失敗也應(yīng)計入資產(chǎn)項目中。因為即使研發(fā)不成功，也積累了很多的經(jīng)驗和教訓(xùn)，人力資源價值比研發(fā)前有很大的提高，為以后的研發(fā)成功奠定了堅實的技術(shù)和物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，筆者認為這類企業(yè)采用資本化的方法可行且合理，除上文已提到資本化方法的優(yōu)點外，這種方法還符合資產(chǎn)的確認和計量要求。
對于一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)，可以采用“實際結(jié)果決定法”來計量。所謂“實際結(jié)果決定法”是指不再將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時計入當期損益，也不是將研究與開發(fā)費用“一分為二”，或資本化，或費用化，而是視其研究開發(fā)的最后的結(jié)果再決定采用資本化還是費用化的處理方法。如果研究開發(fā)成功，則將其資本化；如果失敗，則將其費用化。這樣由于劃清了成功開發(fā)與不成功開發(fā)的界限，將不成功的研究與開發(fā)費用列為費用，符合謹慎行原則；同時還避免了將研究與開發(fā)活動截然分為研究階段和開發(fā)階段的主觀性，較好地提高了會計信息的可靠性。而且由于對各研究與開發(fā)項目進行了成本核算，能夠較好地反映企業(yè)自行研究與開發(fā)的無形資產(chǎn)的價值形成過程。
對于一般研發(fā)費用不大的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，將其作為當期損益，全部費用化。
(2)后續(xù)計量
對于研究與開發(fā)形成的無形資產(chǎn)不應(yīng)進行攤銷，而是應(yīng)該定期對無形資產(chǎn)進行減值測試，持續(xù)地后續(xù)計量。對于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，現(xiàn)行會計準則規(guī)定研究開發(fā)項目在取得后發(fā)生費用需要再一次區(qū)分研究階段費用與開發(fā)階段費用，再確定可