內容提示：本文介紹作業(yè)成本法基本理論,闡述作業(yè)成本法在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算、流程再造、作業(yè)分析三個方面的運用,提出實施作業(yè)成本法應注意的問題。
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一、作業(yè)成本法概述
作業(yè)成本法簡稱 ABC 法，是以作業(yè)作為間接費用分配的基礎，以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認和計量，對所有作業(yè)活動跟蹤反映，消除“不增值作業(yè)”，改進“可增值作業(yè)”從成本產(chǎn)生的源頭入手，分析成本發(fā)生的前因后果，按成本動因的多標準分配，提高了成本計算的準確性，引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上。其計算思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，根據(jù)生產(chǎn)費用發(fā)生的原因匯集到作業(yè)，并計算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)成本計入產(chǎn)品成本。強調費用支出的合理有效性，而不論其與產(chǎn)出是否直接相關，就一個制造中心而言，所有的費用支出只要是合理有效的，都是對最終產(chǎn)品有益的支出，就應計入產(chǎn)品成本。通過對作業(yè)成本的計算和有效控制克服傳統(tǒng)成本法中間接費用責任不清的缺點并且將以往不可控的間接費用在 ABC 中變?yōu)榭煽?。ABC 法不僅能精確地計算成本，解決共同成本的分配問題，更是一種以價值鏈分析為基礎的、服務于企業(yè)戰(zhàn)略需要的一種現(xiàn)代成本管理方法。目前，作業(yè)成本法已在西方國家得以廣泛認可與實施。
二、作業(yè)成本法在房地產(chǎn)開發(fā)中的應用
房地產(chǎn)開發(fā)項目的直接費用比率下降、產(chǎn)品多樣化及異質性等特點符合作業(yè)成本法的應用前提。作業(yè)成本法在房地產(chǎn)開發(fā)中的應用，主要體現(xiàn)在以下三個方面：
1、準確核算開發(fā)成本?，F(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)忽視開發(fā)間接費用的核算。一般是將各開發(fā)間接費用項目金額匯總，按直接開發(fā)成本比例法或預算造價比例法分配計入單位產(chǎn)品開發(fā)成本。上述間接費用核算方法的弊端為：一是各開發(fā)項目本身產(chǎn)生的間接費用不平均，其核算出的成本不合理、不真實；二是間接費用反映到項目產(chǎn)品成本上后，無法準確追溯回來，也無法找出間接費用實際的發(fā)生動因，從而無法有效地對間接費用進行控制。
考慮到作業(yè)成本法能使間接費用的準確分配，可以將作業(yè)成本法引入到房地產(chǎn)開發(fā)成本核算中，具體步驟如下：①根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實際特點，以房地產(chǎn)開發(fā)過程中各工序為基準劃分各項作業(yè)，建立作業(yè)中心，確認房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的各項間接費用，如折舊費、修理費等，注意選取影響較大的間接費用項目；②針對房地產(chǎn)開發(fā)過程中各項間接費用的發(fā)生背景，結合開發(fā)實際，找出各項成本動因，是成功實施作業(yè)成本法關鍵的一步，并建立作業(yè)成本庫及其成本動因分析表；③確定成本分配率，匯集各項作業(yè)成本費用，并分配記入各開發(fā)產(chǎn)品成本。計算公式為：某作業(yè)成本庫分配率=某作業(yè)價值合計/某作業(yè)動因總量；間接費用分攤成本=某作業(yè)成本庫分配率×被某開發(fā)產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量，將分配某開發(fā)產(chǎn)品的各作業(yè)成本庫分攤成本與直接成本合并匯總，計算得出開發(fā)產(chǎn)品的成本。
2、流程再造。房地產(chǎn)業(yè)和其他行業(yè)相比，其流程的柔性更強、彈性更大、受項目所處環(huán)境變化的影響大、在項目開發(fā)過程中不確定的因素或偏離當初預測發(fā)生的情況較多，即使相同類型的項目，由于其資金、地域、管理能力等的差異也會存在千差萬別的流程。所以，作業(yè)成本法在房地產(chǎn)業(yè)應用將具有更廣闊的前景。作業(yè)成本管理是一個基于流程的動態(tài)系統(tǒng)，通過價值鏈分析房地產(chǎn)開發(fā)全部價值活動，完整地認識和把握開發(fā)全過程的主要成本動因，明白整個流程中的主要活動、次要活動、必需的活動和多余的活動，從而將作業(yè)細分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，對于不增值和低效作業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)應在開發(fā)過程中予以剔除，橫向對比競爭對手價值鏈和縱向對