這種分配方法要求技術(shù)人員具有良好的經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，否則由于分配帶有很大程度的主觀隨意性，很容易造成各作業(yè)中心實(shí)際消耗資源的情況與經(jīng)驗(yàn)法所確定的資源消耗情況產(chǎn)生很大偏差。②測(cè)量法。所謂測(cè)量法是利用儀器儀表等測(cè)量設(shè)備詳細(xì)記錄各作業(yè)中心消耗資源情況的方法。還是以動(dòng)力費(fèi)為例，使用測(cè)量法確定資源動(dòng)因量可在各作業(yè)中心設(shè)置計(jì)量水、電等動(dòng)力資源的儀器儀表，以確切反映各作業(yè)中心所共同享有的動(dòng)力資源。利用這種方法分配作業(yè)成本精度很高，但核算成本也較高，因?yàn)樵诿總€(gè)作業(yè)中心設(shè)置儀器儀表是一筆不小的開(kāi)支。同時(shí)因?yàn)樵敿?xì)記錄也會(huì)增加一定的物力、人力資源消耗，從而引起核算成本的升高。
(3)歸集成本庫(kù)的成本。選擇好資源動(dòng)因后，還要確定資源動(dòng)因量，確定資源動(dòng)因量后，再根據(jù)資源動(dòng)因把各項(xiàng)資源消耗的間接費(fèi)用向作業(yè)中心進(jìn)行分?jǐn)?。資源動(dòng)因量統(tǒng)計(jì)得越是準(zhǔn)確，成本與費(fèi)用的歸集就越科學(xué)、精確。分?jǐn)偟阶鳂I(yè)或作業(yè)中心的費(fèi)用形成成本庫(kù)的成本。
3.計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本
?。?）作業(yè)動(dòng)因(成本動(dòng)因)的選擇。作業(yè)動(dòng)因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，是聯(lián)系作業(yè)消耗量和企業(yè)產(chǎn)出量之間關(guān)系的橋梁。為作業(yè)成本選擇合適的作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用分配的關(guān)鍵，通常一個(gè)作業(yè)有多個(gè)不同的作業(yè)動(dòng)因，例如：產(chǎn)品檢驗(yàn)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因有檢驗(yàn)次數(shù)、檢驗(yàn)時(shí)間、不合格產(chǎn)品數(shù)等；再如采購(gòu)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因有采購(gòu)單數(shù)、供應(yīng)商數(shù)、零件數(shù)等。確定作業(yè)動(dòng)因的關(guān)鍵在于要為每一個(gè)成本選擇一個(gè)能反映作業(yè)消耗量與實(shí)際消耗量相關(guān)程度較高的作業(yè)動(dòng)因。一定要避免使用不能準(zhǔn)確反映作業(yè)消耗量的作業(yè)動(dòng)因，例如，如果材料處理所需的時(shí)間是變化的，利用處理次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因就不如利用材料處理時(shí)間作為作業(yè)動(dòng)因好。利用處理次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，一個(gè)需要較長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行材料處理的產(chǎn)品成本會(huì)被低估，而一個(gè)僅需要很短時(shí)間的產(chǎn)品成本則會(huì)被高估。
?。?）確定成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因消耗量。作業(yè)動(dòng)因量是正確分配成本費(fèi)用的基礎(chǔ)，是指產(chǎn)品消耗的“作業(yè)動(dòng)因”的數(shù)量。作業(yè)動(dòng)因量一般根據(jù)有關(guān)原始記錄進(jìn)行分類、匯總得到，有時(shí)也可根據(jù)工人或技師的工作經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)加以分析得到。
?。?）計(jì)算成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因率是指每單位成本動(dòng)因所引起的間接費(fèi)用的數(shù)量。
成本動(dòng)因率=成本庫(kù)費(fèi)用/成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因總量
有了成本動(dòng)因率，就可根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫(kù)的成本動(dòng)因量，進(jìn)行成本費(fèi)用的分配。
?。?）計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。產(chǎn)品的作業(yè)成本等于該產(chǎn)品所消耗某一作業(yè)的成本動(dòng)因量乘以該作業(yè)的成本動(dòng)因率。計(jì)算公式為：
作業(yè)成本=成本動(dòng)因率×作業(yè)動(dòng)因量
產(chǎn)品所包含所有作業(yè)的作業(yè)成本之和，即為該產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用。產(chǎn)品成本等于直接材料成本、直接人工成本和間接計(jì)入費(fèi)用之和。計(jì)算公式為：
產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+間接計(jì)入費(fèi)用
三、施工項(xiàng)目成本核算中應(yīng)用ABC的條件和意義
（一）應(yīng)用的條件
作業(yè)成本法計(jì)算出的成本數(shù)據(jù)比傳統(tǒng)成本數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，更具有因果性和決策相關(guān)性。但是作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)并不僅僅限于成本計(jì)算方面，其作業(yè)過(guò)程的觀點(diǎn)更值得企業(yè)去深入研究和領(lǐng)會(huì)。最近幾年建筑施工中的一些變化使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為可能，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.建筑工程中機(jī)械化施工程度大大提高，使成本分配的標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)發(fā)生了變化
過(guò)去的那種以人力施工為主的施工手段逐漸被各種機(jī)械所代替，這一點(diǎn)在鐵路施工項(xiàng)目中體現(xiàn)較為明顯，尤其在一些大型土石方、隧道、基礎(chǔ)處理等工程中表現(xiàn)更為突出。另外，建筑施工企業(yè)面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，其外部成本(如：廣告宣傳、壞保費(fèi)用、文明施工等)不斷受到重視，企業(yè)間接費(fèi)用在建筑產(chǎn)品成本中的比例大大提高，各項(xiàng)目之間、各單項(xiàng)工程之間間接成本的準(zhǔn)確分配和分配基礎(chǔ)都已發(fā)生了很大變化。
以上成本結(jié)構(gòu)的變化使得傳統(tǒng)成本管理所提供的成本信息越來(lái)越不準(zhǔn)確，對(duì)成本核算和控制系統(tǒng)提供的成本信息有效性和精確性提出了更高的要求，而強(qiáng)調(diào)分配基礎(chǔ)多元化和重視資源耗費(fèi)、作業(yè)與產(chǎn)品之間因果關(guān)系作業(yè)成本法，則能很好地解決此問(wèn)題。