【摘要】筆者通過對作業(yè)成本法的概念、原理及計算方法的介紹，探討作業(yè)成本法在施工項目成本核算中應(yīng)用的可行性。
成本核算是在成本計劃和成本控制的基礎(chǔ)上對各成本對象的實際耗費(fèi)進(jìn)行計算和比較的過程。經(jīng)過成本核算得出數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性對企業(yè)獲得真實的工程成本信息，計算盈利都有著十分重要的意義。
一、作業(yè)成本法概述
作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，是20世紀(jì)80年代末在美國興起的一種先進(jìn)的成本計算與企業(yè)管理方法。作業(yè)成本計算法是指以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，依據(jù)不同成本動因分別設(shè)置成本歸集對象即成本庫來歸集、匯總費(fèi)用，再以各種產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)傔@些費(fèi)用至產(chǎn)品中，從而匯總計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的方法。它不同于傳統(tǒng)的直接以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)，而是把成本計算深入到作業(yè)層次，以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為主線，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)和計量，對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤和動態(tài)反映。它可以提供相對準(zhǔn)確的成本信息，以求盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。
二、作業(yè)成本計算的基本原理
?。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本計算的基本原理
作業(yè)成本計算法建立在以下兩個前提之上：（1）產(chǎn)品消耗作業(yè)；(2)作業(yè)消耗資源。根據(jù)這樣的前提，作業(yè)成本計算法的基本原理可以概括為：依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見，作業(yè)成本計算法將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。
?。ǘ┳鳂I(yè)成本計算的基本步驟
1.確定作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心成本庫
產(chǎn)品的生產(chǎn)過程或者項目的完成過程是由一系列作業(yè)組成的，在進(jìn)行作業(yè)成本計算時首先要根據(jù)實際計算的需要確定這些作業(yè)。由于確定出的作業(yè)數(shù)目往往非常巨大，使得計算非常復(fù)雜，為了簡化計算一般還需要根據(jù)作業(yè)的相關(guān)性對同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行合并，建立作業(yè)中心成本庫。成本庫是指作業(yè)所耗費(fèi)資源的歸集中心。在作業(yè)成本法中，將每一個作業(yè)中心所耗費(fèi)的資源歸集起來作為一個成本庫。因此，一個作業(yè)中心對應(yīng)一個成本庫。
2.資源費(fèi)用的歸集
?。?）對間接費(fèi)用的處理。不同行業(yè)不同工作的間接費(fèi)用的范圍各不相同，對于制造業(yè)來說間接費(fèi)用主要指制造費(fèi)用，而建筑施工項目的間接費(fèi)用主要指施工項目的現(xiàn)場管理費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞動保險費(fèi)和財務(wù)費(fèi)用等。由于間接計入費(fèi)用的發(fā)生不能直接歸屬到某一個作業(yè)，現(xiàn)行的會計制度是記錄各項間接費(fèi)用的總費(fèi)用，不能反映各個作業(yè)消耗費(fèi)用的情況，而作業(yè)成本計算法要求把間接費(fèi)用首先根據(jù)資源動因分配到不同的作業(yè)中，以使成本控制深入到作業(yè)層次進(jìn)行成本控制。
?。?）資源動因的選擇。資源動因是分配資源成本到成本庫的標(biāo)準(zhǔn)，是聯(lián)系資源和成本費(fèi)用歸集的橋梁。確定資源動因量常用方法有經(jīng)驗法和測量法。
?、俳?jīng)驗法。它是根據(jù)技術(shù)人員的工作經(jīng)驗來確定各個作業(yè)中心所消耗資源數(shù)量的一種方法。例如動力費(fèi)這一費(fèi)用要素，對于施工項目各個作業(yè)中心所消耗的具體動力費(fèi)是無法直接獲得的。這時技術(shù)人員應(yīng)考慮各作業(yè)中心所消耗動力費(fèi)的實際情況，根據(jù)自己的經(jīng)驗來確定這一資源費(fèi)用的分配比例。