造費(fèi)用”科目應(yīng)注意的問題是,企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,不在本科目核算。期末,按照各成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?借記“工程施工—合同成本(間接費(fèi)用)”,貸記本科目。
運(yùn)用“機(jī)械作業(yè)”科目應(yīng)注意的問題是,從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械,按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi),直接記入“工程施工”科目,不通過本科目核算。該科目貸方記錄分配計(jì)入“工程施工”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的費(fèi)用。
運(yùn)用“輔助生產(chǎn)”科目應(yīng)注意的問題是企業(yè)下屬內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械作業(yè)單位,所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)在“機(jī)械作業(yè)”科目核算,不使用本科目。該科目貸方記錄分配計(jì)入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“管理費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目的成本或費(fèi)用。
4.關(guān)于成本核算程序問題
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,施工企業(yè)和單位須執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則,并按規(guī)定在會(huì)計(jì)期末確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用,因此,施工企業(yè)工程項(xiàng)目的成本核算程序較以前有了重大改變。具體表現(xiàn)在增加了對合同預(yù)計(jì)總成本的計(jì)量、對完工進(jìn)度的計(jì)算和當(dāng)期合同收入、合同毛利和合同費(fèi)用的確認(rèn)。
5.關(guān)于各項(xiàng)費(fèi)用的具體核算與分配問題
?、湃斯べM(fèi)的核算。首先由勞動(dòng)工資部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等,每月向財(cái)務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表”。然后財(cái)務(wù)部門據(jù)此編制“工資分配表”,按受益對象計(jì)入成本和費(fèi)用。
⑵材料費(fèi)的核算,必須由物資管理部門根據(jù)發(fā)出材料的用途,劃分工程耗用與其他耗用的界限,只有直接用于工程的材料才能計(jì)入該成本核算對象的“材料費(fèi)”成本項(xiàng)目,而為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機(jī)械所耗用的材料,應(yīng)先分別通過“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”等科目進(jìn)行歸集,然后再分配到相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。
?、菣C(jī)械使用費(fèi)的核算。租入機(jī)械費(fèi)用一般都能分清核算對象,自有機(jī)械費(fèi)用,應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”科目歸集并分配。分配方法主要有臺(tái)班分配法、預(yù)算分配法及作業(yè)量分配法。
⑷其他直接費(fèi)的核算。其他直接費(fèi)一般都可分清受益對象,發(fā)生時(shí)直接計(jì)入成本。
⑸間接費(fèi)用的核算。間接費(fèi)用的分配一般分兩次:第一次是在已完工程和未完工程之間進(jìn)行分配,第二次是將第一次分配到已完工程的費(fèi)用再分配到各成本核算對象中。分配的標(biāo)準(zhǔn)是,建筑工程以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn),安裝工程以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn),產(chǎn)品(勞務(wù)、作業(yè))的分配以直接費(fèi)或人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)。
綜上所述,筆者認(rèn)為,要想從根本上改變工程項(xiàng)目的粗放型成本核算模式,會(huì)計(jì)人員除必須嚴(yán)格按《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的要求正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目外,還必須結(jié)合企業(yè)的成本管理目標(biāo),進(jìn)一步細(xì)化核算工作,組織協(xié)調(diào)好相關(guān)業(yè)務(wù)部門,才能從成本管理中挖掘出效益,才能為不斷提高項(xiàng)目的利潤水平發(fā)揮應(yīng)有的作用。