甲供料”可能存在實物流轉(zhuǎn)與賬面流轉(zhuǎn)不一致的情況?！凹坠┝稀庇煽偝邪探y(tǒng)一購入，由材料部門填制材料調(diào)度單將材料調(diào)撥至各個分包商。因施工企業(yè)在整個工程項目中材料出入庫頻繁，需要由材料管理部門處理材料的出入庫情況，一般內(nèi)部控制較好的公司會有材料消耗臺帳，月末根據(jù)材料部門的材料消耗報表來計入成本。如果企業(yè)沒有要求編報月報而是季報，那就是在季末編制消耗報表，把當(dāng)期的材料消耗記錄到成本，因為材料消耗不僅僅在當(dāng)期末，而是在整個施工階段，根據(jù)施工進度消耗，預(yù)算部門一般會編制一個暫估成本給財務(wù)部門，財務(wù)部門據(jù)以編制報表暫估入成本。也就是說總承包商對于材料按估計計入工程成本，但發(fā)出的材料由各分包商使用，因此，總承包商無法掌握材料的使用情況?？偝邪淘跊]有與分包商結(jié)算前因無法掌握材料的消耗程度，存貨的實物流轉(zhuǎn)與賬面流轉(zhuǎn)時是不一致的
2、“甲供料”可能影響主營業(yè)務(wù)收入的確認。根據(jù)《具體會計準(zhǔn)則——建造合同》的規(guī)定,準(zhǔn)則要求一般情況下采用完工百分比法確認收入，考慮到一些企業(yè)資金短缺，拖欠較為嚴(yán)重，合同收入的收回具有較大程度的不確定性的現(xiàn)實，允許采用回收成本法，采用完工百分比法要確定完工進度，完工進度的確定可用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，在確定合同成本時，新準(zhǔn)則要求扣除已投入使用但尚未使用的材料成本和對分包單位工程的預(yù)付款。因材料調(diào)撥給分包商后，總承包商無法掌握材料的使用情況，預(yù)算部門對于當(dāng)期計入成本的材料款是采取估計的方式，這對確定完工進度一個障礙，在一個工程項目跨度好幾年的情況下，這會影響到各期主營業(yè)務(wù)收入的確認。其次，材料的調(diào)撥通過往來帳款來結(jié)算，而總承包商與分包商之間的工程結(jié)算也是通過往來賬款科目來核算。如果所使用的往來帳戶同時核算由總承包商購入與分包商按合同價款結(jié)算的款項和工程計價的款項。應(yīng)收應(yīng)付對沖后，分包商實際計入主營業(yè)務(wù)收入的可能是兩者的差額，這就少計了收入。同時，材料直接進總承包商的成本，而不作為分包商的工程成本，減少了分包商的成本。
二、從稅法的角度分析
1、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。施工企業(yè)對外提供施工勞務(wù)并購入材料與分包商按合同價款結(jié)算可以視為一種兼營行為。如果自用的材料與統(tǒng)一購入后又按合同供給分包商的材料分別核算，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定將購入的貨物銷售給他人應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅。如果沒有分別核算納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬機關(guān)確定。當(dāng)采用“甲供料”材料管理核算方式時，它不同于以材料抵工程預(yù)付款的情況?！凹坠┝稀睂嶋H上是一種銷售行為，因此根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)一項工程中有“甲供料”時，就會涉及到繳納增值稅或者營業(yè)稅的問題?？墒窃趯嶋H的操作過程中，“甲供料”的帳務(wù)處理只通過往來帳戶轉(zhuǎn)賬抵消應(yīng)付應(yīng)收款項，所以“甲供料”的核算存在一個稅務(wù)上的盲點。
2、施工企業(yè)所提供的勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)，按照稅法的規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅。從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。雖然稅法這樣規(guī)定，可是在實際操作中是以開出工程結(jié)算發(fā)票時同時計算稅金的，因為，“甲供料”在實際操作中為操縱主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本留有空間，通過對沖往來帳戶來抵消材料款和工程款兩筆不同的交易的做法來減少分包商確認主營業(yè)務(wù)收入和主營成本已達到減少計提