標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生之后，而且，ISO9000質(zhì)量管理體系是滿足內(nèi)部管理者的要求，而財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)不是滿足內(nèi)部管理者的要求。因此，使用傳統(tǒng)的成本會計核算來滿足ISO9000質(zhì)量管理體系對質(zhì)量成本核算的要求是有局限性的。

3. 實際操作中存在的問題

由于財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)并不支持質(zhì)量成本的核算，質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此在實際操作中，哪些項目或數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)列入，哪些項目或數(shù)據(jù)不應(yīng)當(dāng)列入，企業(yè)都是根據(jù)各自的主觀認(rèn)識予以確定。例如，企業(yè)常常把質(zhì)量成本看成硬質(zhì)量支出或損失（如報廢、賠償?shù)龋┒雎粤塑涃|(zhì)量支出或損失（如產(chǎn)生和處理質(zhì)量問題人員的工資、管理不良品倉的所有支出等）。這樣，就會導(dǎo)致質(zhì)量成本項目或數(shù)據(jù)的介定不盡完善，以及企業(yè)之間質(zhì)量成本往往不具有可比性，只能進(jìn)行縱向的歷史比較。

舉例，廣鋼在以往的質(zhì)量成本核算中，常常發(fā)生以下情況：1）對質(zhì)量預(yù)防的核算并沒有真正的建立起來，包括質(zhì)量體系認(rèn)證、質(zhì)量培訓(xùn)、質(zhì)量規(guī)劃、設(shè)備工藝設(shè)計、對供應(yīng)商或貨運商的技術(shù)監(jiān)督和支持等發(fā)生的成本；2）質(zhì)量鑒定成本沒有包括對供應(yīng)商事前鑒定的差旅費；3）把廢品的費用核算在質(zhì)量內(nèi)部損失成本中去，而沒有把產(chǎn)生廢品的工人的工時工資、廢品的搬運費和廢品倉的管理人員工資等費用也核算在質(zhì)量內(nèi)部損失成本中去； 4）沒有建立質(zhì)量外部損失成本的統(tǒng)計和核算，包括處理客戶投訴、退貨、保修、更換產(chǎn)品、產(chǎn)品責(zé)任保險等成本和客戶消失機會成本。

二． CSS成本體系下的質(zhì)量成本管理

1. 質(zhì)量成本管理的重要性

1） 對質(zhì)量管理體系的重要性

質(zhì)量成本管理是企業(yè)質(zhì)量管理的定量管理，同時也是企業(yè)質(zhì)量管理體系順利和有效地運行的保證。質(zhì)量成本管理目的之一是使投入于質(zhì)量管理的資金發(fā)揮最大的效益。沒有質(zhì)量成本的投入，質(zhì)量管理體系不可能建立和運行。當(dāng)如果質(zhì)量成本投入過大或得不到控制，質(zhì)量管理體系就不能取得良好的成本效益效果。

2） 對企業(yè)總成本控制的重要性

質(zhì)量成本是企業(yè)總成本中的重要組成部分，也是企業(yè)持續(xù)性經(jīng)營中不斷發(fā)生的動態(tài)成本。在2001年，全球發(fā)生了日本的三菱汽車和東芝筆記本電腦的兩大質(zhì)量問題訴訟案。其中，三菱汽車公司在全球大規(guī)模召回280多萬輛轎車，造成3300萬美元的直接費用損失。東芝公司則在2001財政年度(2001年4月至2002年3月)由于質(zhì)量問題的影響，第三季度凈虧損849億日元(6.38億美元)，而2000年同期公司稅后凈利潤高達(dá)111億日元。

從日本的三菱汽車和東芝筆記本電腦的質(zhì)量問題訴訟案可以看到，質(zhì)量成本管理是企業(yè)成本管理的永恒主題。即使對于日本的三菱汽車和東芝這兩個在管理方面有先進(jìn)經(jīng)驗的大企業(yè)也存在質(zhì)量成本管理的問題。通過這次訴訟風(fēng)波，相信三菱汽車和東芝公司將加強質(zhì)量預(yù)防成本的投入，改進(jìn)質(zhì)量內(nèi)部和外部損失成本。質(zhì)量內(nèi)部和外部損失不僅造成直接的質(zhì)量損失，而且也造成直接的非正常效率損失。質(zhì)量成本管理的好壞直接反映出企業(yè)總成本控制的好壞以及相應(yīng)的利潤大小。通常而言，質(zhì)量成本與企業(yè)總成本的關(guān)系是：


當(dāng)質(zhì)量預(yù)防成本的投入后，由于次品率和賠償金額的減少抵消了質(zhì)量成本的增加，企業(yè)總成本體現(xiàn)了相應(yīng)的減少，直到最低點X0。而隨著質(zhì)量預(yù)防成本的不斷投入，由于次品率和賠償金額的減少不能抵消了質(zhì)量成本的增加，企業(yè)總成本體現(xiàn)了相應(yīng)的增加。因此，企業(yè)不可能無休止地追加質(zhì)量預(yù)防成本而導(dǎo)致企業(yè)總成本的增加。

2. 質(zhì)量成本的本質(zhì)

1) 質(zhì)量成本是企業(yè)的無形成本對象

在企業(yè)整個經(jīng)營過程中，資源的投入不僅產(chǎn)生了有形的經(jīng)營成果 --- 產(chǎn)品，而且也培育了無形的經(jīng)營成果 --- 質(zhì)量水平、效率水平、人力資源水平、市場網(wǎng)絡(luò)和增值作業(yè)水平等。

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