在知識經(jīng)濟時代，知識已經(jīng)成為生產(chǎn)的支柱，成為經(jīng)濟增長的決定因素，而無形資產(chǎn)作為知識的一種表現(xiàn)形式，在 企業(yè) 所獲得的經(jīng)濟利益中比重越來越大，尤其對于高 科技 企業(yè)。無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量業(yè)已成為企業(yè)競爭力和綜合實力的衡量標(biāo)志，成為企業(yè)潛在的財富，體現(xiàn)了企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營和 發(fā)展 的潛能。作為企業(yè)自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)投入狀況也越來越受到企業(yè)以及利益各方的關(guān)注，因此對于研發(fā)費用的 會計 核算方式的 研究 也就倍受關(guān)注。
研發(fā)展用的不同會計核算方式及其比較 分析 縱觀世界各國對企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方式，概括起來不外乎三類：其一，以美國和德國為代表的全部費用化核算方式;其二，以荷蘭、瑞士和巴西為代表的全部資本化核算方式;其三，以國際會計準(zhǔn)則為代表的在一定條件下的資本化核算方式。而這三種方式都有其存在的合理性，也有其不足之處。
1.全部費用化核算方式所謂的全部費用化核算方式就是指企業(yè)在進行項目研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出都記入當(dāng)期損益。這正如美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》第2號中規(guī)定：當(dāng)期發(fā)生的研究與開發(fā)費用全部作費用處理，計入當(dāng)期損益，研究開發(fā)活動結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
采用這一核算方式的主要依據(jù)是企業(yè)研發(fā)活動的投入與產(chǎn)出之間存在著極大的不確定性，研發(fā)活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效益難以確認(rèn)和計量。這種做法符合財務(wù)會計上的謹(jǐn)慎性原則。其次，這種做法比較簡單，適用于會計從業(yè)人員素質(zhì)較低的國家和地區(qū)使用，避免了因為財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進而通過研發(fā)費用資本化的人為劃分進行利潤操縱。而且采用費用化會計核算方式的另一好處就是，它可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進企業(yè)的技術(shù)進步，提高競爭力。
但這一核算方式也存在較大的不足，概括起來主要是：第一，它不符合配比原則。眾所周知，項目研發(fā)一旦成功，經(jīng)濟受益將是以后的多個會計期間，但由于研發(fā)支出的費用化處理使得這些受益期間的費用幾乎為零;而研發(fā)期間企業(yè)受益較小，卻要承擔(dān)較大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列入費用，直接計入當(dāng)期損益，這顯然違背了收入與費用在時間上的配比。第二，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。依照研發(fā)費用全部費用化的會計核算方式，即研發(fā)費用在研發(fā)活動進行過程中直接計入當(dāng)期損益，一旦研發(fā)項目成功，它將形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來顯著的經(jīng)濟效益，這種效益將惠及企業(yè)多個會計期間，因此這樣的費用就應(yīng)該被資本化;但由于研發(fā)成功與否的不確定因素，使得研發(fā)費用作為期間費用，列入收益性支出，按規(guī)定又不能進行調(diào)整和費用分?jǐn)?，這種矛盾明顯是違背劃分收益性支出與資本性支出原則的。第三，不能體現(xiàn)真實性原則。真實性原則要求企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)與實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。而研發(fā)費用全部費用化的結(jié)果將導(dǎo)致在研發(fā)過程中會虛減當(dāng)期利潤，在開發(fā)成功后的會計期間內(nèi)又虛增利潤，這難以真實反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會計信息的真實性。而且全部費用化會使得企業(yè)資產(chǎn)縮水。
2.全部資本化核算方式所謂全部資本化核算方式就是將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，等到開發(fā)成功取得收益時予以攤銷。荷蘭就采用這種方式，規(guī)定研究與開發(fā)費用只要在預(yù)期具有未來效益時即可予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。
采用這種方式有兩個假定：假定一，企業(yè)在連續(xù)幾年之內(nèi)存在著若干研究開發(fā)項目，其中總有些項目可以獲得成功，因而將其與費用配比;假定二，研發(fā)活動必然產(chǎn)生某些無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、專有技術(shù)等，并能夠從中獲取未來經(jīng)濟效益并增加現(xiàn)有價值和企業(yè)整體價值。這種資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、一致性原則和配比原則，更能夠反映企業(yè)的內(nèi)在價值，增強了會計信息的相關(guān)性，在一定程度上也可