【摘要】本文對新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用處理的規(guī)定及盈余管理進(jìn)行了探討，并對正確使用無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理提出了自己的建議。
【關(guān)鍵詞】研究開發(fā)費(fèi)用；會計(jì)處理方式；盈余管理；建議
2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明滿足相應(yīng)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
一、對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理方式的評析
國際上對研究與開發(fā)費(fèi)用的核算，在處理時(shí)有三種不同的意見：國際會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為研究費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，而開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)資本化；英國會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為, 研究與開發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)可以資本化；而以美國和德國為代表的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定全部費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（全部費(fèi)用化）。
我國學(xué)者對研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)提出了如下的處理方法：1.全部費(fèi)用化，即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；2.全部資本化，即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)，以后再予以攤銷；3.有條件的資本化，即將無形資產(chǎn)達(dá)到技術(shù)可行性之后的支出資本化，此前的支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；4.追溯資本化，即在研究與開發(fā)的無形資產(chǎn)制造出商業(yè)上可行的產(chǎn)品之前，先將其支出全部費(fèi)用化；待制造出可行的產(chǎn)品之后，再將先前費(fèi)用化的支出資本化，同時(shí)將此后發(fā)生的支出全部資本化。
新準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)現(xiàn)了國際準(zhǔn)則趨同，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的處理和國際會計(jì)準(zhǔn)則的處理基本一致。使用此方法的優(yōu)點(diǎn)：避免全部費(fèi)用化和全部資本化的缺陷，遵循了客觀性和配比原則。而舊準(zhǔn)則采用全部費(fèi)用化主要是因?yàn)檠邪l(fā)活動本身的高風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。
?。ㄒ唬┤抠M(fèi)用化的缺點(diǎn)
1.不符合收入費(fèi)用配比原則。
如果無形資產(chǎn)開發(fā)成功，經(jīng)濟(jì)受益就是以后的多個(gè)會計(jì)期間，但如果研發(fā)支出費(fèi)用化，那么以后的這些受益期間的費(fèi)用就很小（只包括注冊費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），而研發(fā)期間的受益很小，卻需要承擔(dān)巨大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，違背了收入和費(fèi)用在時(shí)間上的配比。
2.不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。
真實(shí)性原則要求企業(yè)的核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，而研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的結(jié)果導(dǎo)致在研發(fā)過程的當(dāng)期虛減利潤，研發(fā)成功后的會計(jì)期間又虛增利潤，這樣就不能反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。
3.不符合一致性原則。
企業(yè)外購的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全部計(jì)入無形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只有在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同，采用不同的處理方法，不符合會計(jì)的一致性原則，使會計(jì)信息在一定程度上失去可比性。
從會計(jì)行為來講，費(fèi)用化不利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。因?yàn)槠髽I(yè)管理者的收入通常是同企業(yè)當(dāng)期利潤直接相關(guān)的，如果采用費(fèi)用化，必然會使企業(yè)利潤直接下降。
?。ǘ┤抠Y本化的缺點(diǎn)
1.不符合謹(jǐn)慎性原則。
全部資本化不符合謹(jǐn)慎性原則，因?yàn)闊o形資產(chǎn)的研發(fā)活動風(fēng)險(xiǎn)較大，能否成功具有不確定性，盡管研發(fā)活動與企業(yè)未來的收益有一定的關(guān)系，但是這種收益只是潛在的收益，能否取得具有重大的不確定性，不能將其發(fā)生的費(fèi)用完全資本化。尤其現(xiàn)在的市場競爭日益激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度加快，研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生越來越頻繁，