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作業(yè)成本管理(ABCM)在項(xiàng)目管理中應(yīng)用研究

2008/1/31 9:53:33 |  8898次閱讀 |  來源:網(wǎng)友轉(zhuǎn)載   【已有0條評論】發(fā)表評論

    加入 WTO 后,我國建筑業(yè)將面臨巨大的挑戰(zhàn),因此,加強(qiáng)建筑項(xiàng)目的成本管理,降低工程成本,對于提升我國建筑企業(yè)的競爭力具有十分重要的意義。由于目前我國的建筑業(yè)還屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè),機(jī)械化程度不高,作業(yè)管理效率低下,所以研究作業(yè)成本管理在建筑項(xiàng)目中的應(yīng)用,是改善我國建筑企業(yè)成本管理最為有效的方法之一。
    1 作業(yè)成本管理的基本原理
    作業(yè)成本管理(Activity-Based Costing Management,ABCM)是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,最終計(jì)算產(chǎn)品成本,同時(shí),將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次,對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映,進(jìn)行成本鏈分析,包括動因分析,作業(yè)分析等,為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息;指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),從而達(dá)到降低成本,提高效率的目的。許多國際性的大型制造和 IT 企業(yè)如惠普公司都已實(shí)施了作業(yè)成本管理,中國的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團(tuán)等也在嘗試開展作業(yè)成本管理,作業(yè)精簡和效能提高的作用十分明顯。
    ABCM 不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時(shí)成本,而是首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)—— 作業(yè),然后找出成本動因,具有相同性質(zhì)的成本動因組成若干個(gè)成本庫,一個(gè)成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進(jìn)行間接費(fèi)用的分配,使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品。因此,ABCM 與傳統(tǒng)成本法相比的根本區(qū)別具體表現(xiàn)在:
    (1)縮小了間接費(fèi)用分配范圍,由項(xiàng)目統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫進(jìn)行分配。
    (2)增加了分配標(biāo)準(zhǔn),由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配,對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。ABCM 針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率,按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去,這樣,成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中,抓住了許多動態(tài)變量,就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性,解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題,使成本核算更準(zhǔn)確,更具有相關(guān)性和配比性。
    要實(shí)現(xiàn) ABCM 的基本思想,就必須借助于作業(yè)分析,進(jìn)行作業(yè)分析時(shí),成本分配就不能僅限于“商品”這一層次,而是深入到每一作業(yè)。要降低成本首要的是消除不必要作業(yè),而不考慮提高該類作業(yè)的效率;對于那些能為最終商品或勞務(wù)增加價(jià)值的作業(yè),要進(jìn)一步分析該類作業(yè)是否有改進(jìn)的可能,其所消耗資源能否節(jié)約。ABCM 的核心在于確定了“成本動因”概念,主張以成本動因作為分配間接成本的基礎(chǔ),利用成本動因來解釋成本理念。這樣,ABCM 就將間接成本與隱藏其后的推動力相聯(lián)系,通過確定較為合適的成本動因,進(jìn)而能夠合理地分配間接成本,有效地提高成本的歸屬性,計(jì)算的準(zhǔn)確性,定價(jià)決策的科學(xué)性和靈活性。
    作業(yè)成本管理的基本方法是價(jià)值鏈分析。ABCM 將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù),并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。一方面,將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來。另一方面,通過顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起業(yè)。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值,保證企業(yè)經(jīng)營決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為 ABCM 的基本方法,其主要作用在于:一是找出無效和低效的作業(yè),為持續(xù)降低商品成本,提高企業(yè)競爭能力提供途徑。二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè),使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣,形成較為理想的“作業(yè)鏈”,以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效

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