所謂作業(yè)制成本制度

作業(yè)制成本制度(Activity-Based Costing,ABC)是作業(yè)基礎(chǔ)成本管理(Activity Based Cost Management,ABCM)的一部分，另一部分即為前一章介紹的作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity Based Management,ABM).

簡單來說作業(yè)制成本制度（ABC）是一套流程導向的成本分攤與管理方法，通過找出流程中所有作業(yè)活動，然后依據(jù)活動量活動量作業(yè)成本分攤到相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)上，例如新產(chǎn)品開發(fā)項目過程中，必須請資材部門協(xié)助建立新料件編號以及相關(guān)數(shù)據(jù)，ABC即可通過資材部門提供服務(wù)的次數(shù)與時間，將相關(guān)成本歸屬到每一個研發(fā)項目上，如此可以更完整的計算企業(yè)在每個新產(chǎn)品開發(fā)項目投入的資源。

在前一章已經(jīng)介紹過，所謂作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity Based Management)是將重心放在作業(yè)活動的管理上，協(xié)助企業(yè)滿足客戶期望，以達成獲利目標，ABC與ABM作業(yè)活動為核心的管理方法，比較之下，ABC主要任務(wù)在于提供高層管理者與策略有關(guān)的成本信息，而ABM除了有關(guān)鍵績效指標之外，還可以針對績效衡量的成果采取行動以改善，其實，也可以把ABC的成本信息，當成一種財務(wù)性的關(guān)鍵績效指標。

與其他關(guān)鍵績效指標不同，ABC特殊地方在于協(xié)助企業(yè)計算制造某一項產(chǎn)品或服務(wù)某一位客戶的真實成本，傳統(tǒng)成本制度由于不是以作業(yè)活動為基礎(chǔ)，很容易困武斷分攤導致成本交互補貼，而無法反映產(chǎn)品真實的成本，或是大量間接性制造費用無法追溯到產(chǎn)品成本，使企業(yè)無法通過成本分析找出無附加價值的作業(yè)活運，也無法精確制訂產(chǎn)品價格。

ABC是通過找出關(guān)鍵的“成本動因(Cost Driver)”來分攤各項成本。成本動因可以通過流程中的作業(yè)活運，追溯到個別產(chǎn)品，客戶或是服務(wù)項目，能協(xié)助企業(yè)計算成本及獲利，并回答管理層這些成本金額是如何產(chǎn)生的。

ABC在研發(fā)管理中的角色

從“一般性競爭策略(General Competition Strategy)”的角度來看，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，可以從兩個方向來提升競爭優(yōu)勢，一個是增加產(chǎn)品的功能及價值，另一個是降低產(chǎn)品成本，雖然這兩項都很重要，特別是對科技產(chǎn)業(yè)而言，臺灣制造業(yè)最擅長的還是降低成本，ABC其實可以在這方面有很大的幫助，特別是針對計算機相關(guān)產(chǎn)品制造公司，包括筆記型計算機在內(nèi)，美ODM大廠常常要求中國臺灣供貨商如廣達、宏其等定期調(diào)降產(chǎn)品供應(yīng)價格，以符合市場消費者期望，對于企業(yè)持續(xù)降低成本的壓力，ABC可以提供有用的成本信息，協(xié)助高層主管理成本管理決策以及刪除沒有附加價值的作業(yè)活動。

在產(chǎn)品成本管理方面，ABC另一項功能為協(xié)助企業(yè)評估開發(fā)新產(chǎn)品所消耗的資源，不過將研發(fā)成本計入產(chǎn)品成本，來計算獲利率及決定價格的做法，對于不同產(chǎn)業(yè)會有不同的影響，以機械業(yè)為例，每一個產(chǎn)品開發(fā)的成果可能只用來制造一臺或數(shù)臺機械，研發(fā)成本占產(chǎn)品成本的比例比較高，管理所帶來的效益也比較大，然而對電子制造業(yè)而言，產(chǎn)品開發(fā)的成果可能用來生產(chǎn)數(shù)百臺計算機，分攤之后研發(fā)成本的比例可能極微小，即使加強管理可能也看不出效益，而且從企業(yè)競爭趨勢來看，目前各大科技廠商無不競相投入更多資源擴大研發(fā)團隊的規(guī)模，尚無企業(yè)在檢討不必要的研發(fā)作業(yè)并打算將之刪除。

對于研發(fā)作業(yè)，ABC還有另外兩個功用，首先ABC可以協(xié)助企業(yè)針對個別研發(fā)項目計算耗費的資源及成本，比較不同項目的成效，作為績效管理發(fā)現(xiàn)問題以及改進依據(jù)，ABC提供的成本信息可以當成研發(fā)作業(yè)很好的績效指標，另一個部分為預(yù)算功能，我們會在本章稍后介紹ABC在編制研發(fā)作業(yè)預(yù)算的功用。

ABC的成本分攤方法

ABC整個制度運作最重要的核心就是作業(yè)活動(Activity),作業(yè)活動是將各項資源分配到產(chǎn)品的橋梁，首先企業(yè)在營運過程中會消耗很多資源，例如制造產(chǎn)品過程中，生產(chǎn)線的直接人工，材料成本，機器設(shè)備折舊費用，水電等間接制造費用以及其他部門支持性作業(yè)（例如品管測試）所需的間接人工等，這些資源的消耗都會在發(fā)生時，由財務(wù)會計記入各項遇用當中，在匯集要分攤的資源項目時，必須通過流程分析找出所有與生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè)項目以及這些作業(yè)消耗資源的活動方式，并統(tǒng)計實際發(fā)生的活動量，例如一共投入多少人工小時，使用了機器調(diào)和多少小時以及一共執(zhí)行了幾次品管理測試作業(yè)等信息，然后將這些資源的金額與作業(yè)活動量相除，產(chǎn)生每活動一次應(yīng)分攤的資源金額，即為“資源動因（Resource Driver）”。

另一方面還必須通過ABC模型，分析每個“成本標的(Cost Object)”消耗作業(yè)活動的情形，例如生產(chǎn)某一項產(chǎn)品所需的品管理測試次數(shù)，再依據(jù)實際發(fā)生的作業(yè)數(shù)，將作業(yè)成本分攤到成本標的上。

大致上來說，ABC的成本分攤過程是由五個要素所組成：

* 資源(Resources):指執(zhí)行作業(yè)活動時消耗的經(jīng)濟資源，例如人工，機器設(shè)備，水電，材料等。
* 資源動因(Resource Drivers)：是每一次執(zhí)行作業(yè)時必須消耗的資源數(shù)目，用來建立資源與作業(yè)活動的關(guān)系。
* 作業(yè)活動(Activities):指組織日常實際執(zhí)行的積各項工作，例如畫線路圖、機構(gòu)設(shè)計、設(shè)計測試等。
* 作業(yè)動因(Activities Drivers):衡量成本標的耗用作業(yè)活動的頻率及密度，用來連結(jié)成本標的與作業(yè)活動之間的關(guān)系。
* 成本標的(Cost Objects)： 成本標的是企業(yè)執(zhí)行各項活動的原因，例如各種產(chǎn)品、服務(wù)項目或是某個重要客戶等。

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